塑料制品制造企業(yè)的納稅籌劃工作淺議

中國(guó)注塑網(wǎng)

稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，占財(cái)政收入95%左右。將國(guó)家比作“機(jī)器”，稅收是保證“機(jī)器”正常運(yùn)行的燃料。納稅人指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人、法人、非法人單位?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富的最大化。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)實(shí)際上必然選擇公司稅收負(fù)擔(dān)最小化。而稅法可以保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入，稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容?！　‘a(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。目前，我國(guó)企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進(jìn)料加工、來(lái)料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來(lái)判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在公司設(shè)立之前就應(yīng)該對(duì)將來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個(gè)合理安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來(lái)重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，造成巨大的損失?！　〖{稅籌劃就是通過(guò)對(duì)企業(yè)決策、做業(yè)務(wù)、簽合同的方式進(jìn)行合法調(diào)整，充分運(yùn)用稅法、管理、財(cái)務(wù)、國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部最新政策，實(shí)現(xiàn)合理、合法、稅務(wù)官員認(rèn)可的方式，把企業(yè)的稅負(fù)減下來(lái)。　　企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)高管應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)期、不同稅收政策來(lái)選擇不同的生產(chǎn)方式，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的?！　《⑵髽I(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其成因涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人面對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，包括多交稅風(fēng)險(xiǎn)和少交稅風(fēng)險(xiǎn)。政策信息風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)、靈活處置風(fēng)險(xiǎn)、制度安排風(fēng)險(xiǎn)等四種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。少繳稅風(fēng)險(xiǎn)包括故意逃避納稅風(fēng)險(xiǎn)、空白漏洞風(fēng)險(xiǎn)、彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)、政策信息風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為嚴(yán)肅稅法和增加財(cái)政收入，對(duì)涉稅違法行為加大打擊和處罰的力度；稽查力度和手段不斷增強(qiáng)。從我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。　　第一，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。第二，納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。第三，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展納稅籌劃。但是納稅籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中?！　∫话銇?lái)說(shuō)，為了能夠分析判斷塑料制品生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。評(píng)估人員一般首先會(huì)對(duì)取得的塑料制品行業(yè)資料和塑料制品市場(chǎng)生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，初步掌握該塑料制品生產(chǎn)的自身特點(diǎn)，對(duì)該評(píng)估對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金的分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面了解。然后評(píng)估人員針對(duì)納稅人的稅務(wù)登記資料、年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料（包括征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)及納稅人的紙質(zhì)報(bào)送資料）進(jìn)行系統(tǒng)審核，對(duì)該企業(yè)按納稅評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已形成以守法為前提的納稅觀念，境內(nèi)的IBM、惠普、諾基亞、殼牌等都設(shè)有專門的稅務(wù)經(jīng)理，并且與中國(guó)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)建立密切的合作關(guān)系，以防止企業(yè)在稅務(wù)上受到懲罰?！　∪?、納稅籌劃稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)下，對(duì)稅收政策的合法運(yùn)用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運(yùn)營(yíng)決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)?！　《愂栈I劃的特點(diǎn)具有合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性、方式多樣性、綜合性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。　　首先，稅收籌劃是企業(yè)中長(zhǎng)期決策的組成部分；其次，這種戰(zhàn)略籌劃必須是在法律框架允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，是一種合法的行為；第三，非稅成本可能更重要，即必須考慮所有的商業(yè)成本，而不僅僅是稅收因素，稅收籌劃必須納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的總體進(jìn)行綜合衡量；簡(jiǎn)要地說(shuō)，稅收籌劃是在法律框架基礎(chǔ)之上通過(guò)對(duì)稅收事項(xiàng)的合理安排達(dá)到有效降低稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為?！　∷摹⑺芰现破分圃炱髽I(yè)的納稅籌劃確立納稅籌劃總體部署規(guī)代經(jīng)濟(jì)信息塑料制品制造企業(yè)必須對(duì)稅法的精神內(nèi)涵有一個(gè)準(zhǔn)確的理解?！　【退芰现破分圃炱髽I(yè)而言，稅收籌劃方案必須建立在塑料制品制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。對(duì)中短期稅收籌劃而言，塑料制品制造企業(yè)重構(gòu)業(yè)務(wù)模式或者轉(zhuǎn)變收入實(shí)現(xiàn)方式是一個(gè)有效的途徑。任何違背稅收精神或者內(nèi)涵的稅收企圖都有可能形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。確立稅收籌劃的原則，包括系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原則、實(shí)效性原則、保護(hù)性原則、賬證完整原則、綜合平衡原則，實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)稅與增稅、節(jié)稅目標(biāo)和整體理財(cái)目標(biāo)。　　任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。例如一些稅法列出了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)?！　”仨毥?nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度財(cái)務(wù)部自身進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制，要求財(cái)務(wù)部門做到賬目無(wú)誤，稅款計(jì)算和申報(bào)無(wú)誤，納稅及時(shí)足額；財(cái)務(wù)部與其他部門配合，控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查機(jī)構(gòu)可設(shè)在財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部，但必須得到其他部門配合與支持，如銷售部門在采用不同的促銷方式時(shí)，應(yīng)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門溝通。企業(yè)在制訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或投資、融資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門意見?！　∷芰现破分圃炱髽I(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。所得稅稅率的納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)減少繳納所得稅的節(jié)稅方法。具體包括價(jià)格轉(zhuǎn)移籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅的籌劃方法?！　∞D(zhuǎn)移定價(jià)籌劃策略。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方同意，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的內(nèi)部交易定價(jià)，一般被稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)。一些跨國(guó)公司就是利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家或地區(qū)以減輕所得稅負(fù)。選擇低稅率地區(qū)投資和納稅。國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的所得稅政策傾斜是不同的。其中，運(yùn)用最為廣泛的是僅針對(duì)特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這對(duì)企業(yè)納稅人而言，有重要的節(jié)稅意義。　　所得稅稅額的納稅籌劃。所得稅稅額的納稅籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在這一籌劃方，主要是利用稅法規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)為了吸引外資，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵(lì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補(bǔ)等?！　≡O(shè)立新企業(yè)的稅額籌劃策略。我國(guó)對(duì)不同新企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅?！　〖{稅籌劃的案例分析某塑料制品有限公司經(jīng)營(yíng)5個(gè)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%，而一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5%左右。經(jīng)過(guò)深入分析，原因在于該公司的原材料廢舊塑料主要靠自己收購(gòu)，不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)一直居高不下。如果該公司改從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)廢舊塑料，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，該公司決策層決定不再自己收購(gòu)原材料，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。然而，過(guò)一段時(shí)間后，由于回收單位本身需要盈利，該公司在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的成本也大大增加，稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有增加。怎樣才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知（財(cái)稅字78號(hào)）的規(guī)定，如果投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司的話，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而且仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，該公司遇到的問(wèn)題就迎刃而解了。經(jīng)調(diào)查、分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊(cè)費(fèi)用、管理成本等）并不高，這部分成本基本上屬于固定成本，低于節(jié)省的稅收，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會(huì)越來(lái)越多。　　籌劃前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：籌劃前：該公司80%的原材料自行收購(gòu)，20%的原材料從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。四個(gè)月內(nèi)自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計(jì)800000元；從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計(jì)199920元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額33986.4元；其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬(wàn)元；生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收入150萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000x籌劃后：接下去的4個(gè)月，公司的生產(chǎn)規(guī)模與前4個(gè)月相同?；厥展疽悦繃?000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷售價(jià)相同）的價(jià)格銷售給塑料制品有限公司，其它資料不變。　　根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，回收公司免征增值稅。允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅五、結(jié)論稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，首要的考慮應(yīng)該是稅收籌劃方案的合法性，否則將會(huì)給納稅人帶來(lái)巨大的損失；同時(shí)，稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，任何稅收籌劃的展開，不僅要考慮塑料制品制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略使之成為塑料制品制造企業(yè)不斷壯大的推動(dòng)器，還要充分考慮到國(guó)家的財(cái)政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來(lái)走向，為塑料制品制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出最合適的稅收策略。