塑料制品制造企業(yè)的納稅籌劃工作淺議

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稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖搿６愂帐菄邑斦杖氲闹饕獊碓?，占財政收?5%左右。將國家比作“機器”，稅收是保證“機器”正常運行的燃料。納稅人指負有納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人、非法人單位?，F(xiàn)代財務學理論認為，企業(yè)的目標是股東財富的最大化。實現(xiàn)這一目標實際上必然選擇公司稅收負擔最小化。而稅法可以保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入，稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。　　產(chǎn)品生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品用什么方式生產(chǎn)，是自己生產(chǎn)還是委托別人生產(chǎn)，不同組織的生產(chǎn)方式將會產(chǎn)生不同的經(jīng)營結(jié)果。目前，我國企業(yè)中的生產(chǎn)方式主要有自行生產(chǎn)、委托生產(chǎn)、進料加工、來料加工等。企業(yè)需要根據(jù)自身的能力、技術(shù)、環(huán)境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產(chǎn)方式。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式對稅收會產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)在公司設(shè)立之前就應該對將來產(chǎn)品的生產(chǎn)方式做一個合理安排和選擇，避免盲目生產(chǎn)給公司帶來重大的稅收風險，造成巨大的損失。　　納稅籌劃就是通過對企業(yè)決策、做業(yè)務、簽合同的方式進行合法調(diào)整，充分運用稅法、管理、財務、國家稅務總局和財政部最新政策，實現(xiàn)合理、合法、稅務官員認可的方式，把企業(yè)的稅負減下來。　　企業(yè)有選擇生產(chǎn)方式的權(quán)利，企業(yè)的財務部門和財務高管應該根據(jù)不同時期、不同稅收政策來選擇不同的生產(chǎn)方式，達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。　　二、企業(yè)涉稅風險及其成因涉稅風險是指納稅人面對納稅而采取各種應對行為時，所可能涉及到的風險，包括多交稅風險和少交稅風險。政策信息風險、業(yè)務流程風險、靈活處置風險、制度安排風險等四種風險會導致企業(yè)多繳稅。少繳稅風險包括故意逃避納稅風險、空白漏洞風險、彈性尋租風險、政策信息風險、納稅籌劃風險。為嚴肅稅法和增加財政收入，對涉稅違法行為加大打擊和處罰的力度；稽查力度和手段不斷增強。從我國納稅籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行納稅籌劃過程（包括稅務代理機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險?！　〉谝?，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅籌劃條件的認識與判斷等。第二，納稅籌劃具有條件性。納稅籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。納稅籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，納稅籌劃的風險也就不可避免了。第三，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展納稅籌劃。但是納稅籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關(guān)并不介入其中?！　∫话銇碚f，為了能夠分析判斷塑料制品生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報的真實性、準確性。評估人員一般首先會對取得的塑料制品行業(yè)資料和塑料制品市場生產(chǎn)、銷售一般規(guī)律進行學習和掌握，初步掌握該塑料制品生產(chǎn)的自身特點，對該評估對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務核算方法、生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗、征免稅產(chǎn)品進項稅金的分攤計算等情況進行全面了解。然后評估人員針對納稅人的稅務登記資料、年度納稅申報資料及附列資料、財務報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料（包括征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)及納稅人的紙質(zhì)報送資料）進行系統(tǒng)審核，對該企業(yè)按納稅評估各項指標并結(jié)合行業(yè)特點進行綜合分析。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，已形成以守法為前提的納稅觀念，境內(nèi)的IBM、惠普、諾基亞、殼牌等都設(shè)有專門的稅務經(jīng)理，并且與中國的稅務咨詢機構(gòu)建立密切的合作關(guān)系，以防止企業(yè)在稅務上受到懲罰?！　∪⒓{稅籌劃稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃應該是實現(xiàn)公司價值最大化目標下，對稅收政策的合法運用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運營決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。　　稅收籌劃的特點具有合法性、籌劃性、風險性、方式多樣性、綜合性以及專業(yè)性的特點。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為?！　∈紫?，稅收籌劃是企業(yè)中長期決策的組成部分；其次，這種戰(zhàn)略籌劃必須是在法律框架允許的范圍內(nèi)進行，是一種合法的行為；第三，非稅成本可能更重要，即必須考慮所有的商業(yè)成本，而不僅僅是稅收因素，稅收籌劃必須納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的總體進行綜合衡量；簡要地說，稅收籌劃是在法律框架基礎(chǔ)之上通過對稅收事項的合理安排達到有效降低稅收負擔的一種經(jīng)濟行為?！　∷摹⑺芰现破分圃炱髽I(yè)的納稅籌劃確立納稅籌劃總體部署規(guī)代經(jīng)濟信息塑料制品制造企業(yè)必須對稅法的精神內(nèi)涵有一個準確的理解。　　就塑料制品制造企業(yè)而言，稅收籌劃方案必須建立在塑料制品制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。對中短期稅收籌劃而言，塑料制品制造企業(yè)重構(gòu)業(yè)務模式或者轉(zhuǎn)變收入實現(xiàn)方式是一個有效的途徑。任何違背稅收精神或者內(nèi)涵的稅收企圖都有可能形成稅收風險。確立稅收籌劃的原則，包括系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原則、實效性原則、保護性原則、賬證完整原則、綜合平衡原則，實現(xiàn)收益與風險、節(jié)稅與增稅、節(jié)稅目標和整體理財目標?！　∪魏尉唧w的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。例如一些稅法列出了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負?！　”仨毥?nèi)部涉稅風險控制制度財務部自身進行的風險控制，要求財務部門做到賬目無誤，稅款計算和申報無誤，納稅及時足額；財務部與其他部門配合，控制涉稅風險，涉稅風險審查機構(gòu)可設(shè)在財務部或?qū)徲嫴?，但必須得到其他部門配合與支持，如銷售部門在采用不同的促銷方式時，應與涉稅風險審查部門溝通。企業(yè)在制訂經(jīng)營計劃或投資、融資計劃時，應聽取涉稅風險審查部門意見。　　塑料制品制造企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務籌劃的重點。所得稅稅率的納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過制定納稅計劃來減少繳納所得稅的節(jié)稅方法。具體包括價格轉(zhuǎn)移籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅的籌劃方法?！　∞D(zhuǎn)移定價籌劃策略。在市場經(jīng)濟條件下，作為市場主體的企業(yè)對其所經(jīng)營的商品價格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方同意，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場標準價格。關(guān)聯(lián)公司之間偏離市場標準價格的內(nèi)部交易定價，一般被稱為轉(zhuǎn)移定價。一些跨國公司就是利用轉(zhuǎn)移定價以實現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)以減輕所得稅負。選擇低稅率地區(qū)投資和納稅。國家對不同地區(qū)的所得稅政策傾斜是不同的。其中，運用最為廣泛的是僅針對特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這對企業(yè)納稅人而言，有重要的節(jié)稅意義?！　∷枚惗愵~的納稅籌劃。所得稅稅額的納稅籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔。在這一籌劃方，主要是利用稅法規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠達到節(jié)稅的目的。我國為了吸引外資，促進高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵事關(guān)國計民生的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補等?！　≡O(shè)立新企業(yè)的稅額籌劃策略。我國對不同新企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國企業(yè)所得稅法對特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅?！　〖{稅籌劃的案例分析某塑料制品有限公司經(jīng)營5個月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負高達12%，而一般企業(yè)的增值稅稅負僅為5%左右。經(jīng)過深入分析，原因在于該公司的原材料廢舊塑料主要靠自己收購，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，因此，稅負一直居高不下。如果該公司改從廢舊物資回收公司購進廢舊塑料，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負。于是，該公司決策層決定不再自己收購原材料，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進項稅額抵扣。然而，過一段時間后，由于回收單位本身需要盈利，該公司在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的成本也大大增加，稅負雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。怎樣才能既降低稅負，又降低原材料成本呢根據(jù)國家稅務總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅政策的通知（財稅字78號）的規(guī)定，如果投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司的話，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，而且仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額。這樣，該公司遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)調(diào)查、分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，這部分成本基本上屬于固定成本，低于節(jié)省的稅收，而且隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多?！　』I劃前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：籌劃前：該公司80%的原材料自行收購，20%的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。四個月內(nèi)自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計800000元；從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計199920元，允許抵扣的進項稅額33986.4元；其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元；生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。應納增值稅額=銷項稅額一進項稅額=1500000x籌劃后：接下去的4個月，公司的生產(chǎn)規(guī)模與前4個月相同?；厥展疽悦繃?000元的價格收購廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品有限公司，其它資料不變?！　「鶕?jù)現(xiàn)行稅收政策，回收公司免征增值稅。允許抵免的進項稅五、結(jié)論稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，首要的考慮應該是稅收籌劃方案的合法性，否則將會給納稅人帶來巨大的損失；同時，稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，任何稅收籌劃的展開，不僅要考慮塑料制品制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略使之成為塑料制品制造企業(yè)不斷壯大的推動器，還要充分考慮到國家的財政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來走向，為塑料制品制造企業(yè)的長遠發(fā)展做出最合適的稅收策略。